Traitement fiscal des commissions pour indépendants en Suisse

En un coup d’œil

• Les commissions sont un revenu d’activité indépendante selon DBG art. 18 — pas un salaire
• Obligation TVA à partir de CHF 100 000 de chiffre d’affaires annuel, taux normal 8,1 %
• Cotisations AVS : 9,75 % ou environ 10 % sur le revenu net d’activité indépendante
• Retenue à la source : pas d’obligation de retenue pour les prestataires suisses ; règles particulières pour les prestataires étrangers
• Obligation comptable à partir de CHF 500 000 de chiffre d’affaires (Code des obligations (CO) 957)

Commission en tant que revenu d’activité indépendante

Celui qui, en tant que fiduciaire, consultant IT ou conseiller d’entreprise, reçoit des commissions d’affiliation pour des recommandations CRM, perçoit un revenu provenant d’une activité indépendante au sens du DBG art. 18.

Conditions de l’activité indépendante :

• Activité autonome et planifiée
• Présence sur le marché économique
• Intention de gain (but lucratif)
• Risque et responsabilité propres

Dans le cas d’une activité classique de fiduciaire ou de conseil, ces critères sont typiquement remplis — les commissions d’affiliation complètent l’entreprise existante et sont traitées fiscalement de la même manière.

Distinction activité de loisir : Des recommandations isolées et non systématiques sans chiffre d’affaires notable peuvent être considérées comme un loisir et traitées fiscalement différemment. Les administrations fiscales cantonales tranchent au cas par cas.

Impôt fédéral direct et impôt cantonal

Les commissions doivent être déclarées dans la déclaration fiscale au compte d’exploitation :

• Impôt fédéral direct (IFD) : barème progressif, max. 11,5 %
• Impôt cantonal et communal : fortement variable selon le lieu de domicile
  • Zurich : env. 21,04 % (taux marginal)
  • Berne : env. 18,82 %
  • Lucerne : env. 11,8 %
  • Zoug : env. 8,2 %
  • Genève : env. 23,06 %
• Impôt ecclésiastique : en sus selon la confession et le canton

Charge effective globale : typiquement 25–45 % sur le revenu net, dépendant du lieu de domicile et du niveau de revenu personnel.

Conseil pratique : Une optimisation du domicile fiscal (p. ex. déménagement à Zoug ou Schwyz) peut valoir la peine pour des volumes de commissions substantiels — mais uniquement si le domicile est effectivement déplacé (l’évitement fiscal est examiné strictement).

Obligation TVA

Les commissions issues d’activités d’affiliation sont soumises à la TVA selon la loi sur la TVA (MWSTG). Seuils :

• En dessous de CHF 100 000 de chiffre d’affaires annuel : exemption de l’obligation TVA
• À partir de CHF 100 000 : inscription obligatoire auprès de l’ESTV
• Taux normal : 8,1 % (depuis le 01.01.2024, auparavant 7,7 %)
• Taux réduit : 2,6 % (alimentation etc., non applicable aux commissions)

Important : pour le calcul du seuil, c’est le chiffre d’affaires annuel total provenant de l’activité indépendante qui compte — donc honoraires fiduciaires PLUS commissions d’affiliation PLUS autres recettes ensemble.

Si vous êtes déjà assujetti à la TVA en tant que fiduciaire parce que les honoraires fiduciaires > CHF 100 000, la commission doit automatiquement être facturée TTC.

Exercice numérique

Vous êtes fiduciaire avec CHF 150 000 d’honoraires annuels (assujetti TVA) et recevez en plus CHF 20 000 de commissions d’affiliation.

• Commission nette : CHF 20 000
• TVA 8,1 % sur celle-ci : CHF 1 620
• Facture TTC à TecArt : CHF 21 620

La TVA de CHF 1 620 doit être versée à l’ESTV dans la déclaration trimestrielle. Les déductions de taxe préalable pour des dépenses professionnelles (logiciel, téléphone, conférences) sont possibles.

Cotisations AVS, AI et APG

Les indépendants versent des cotisations sociales sur le revenu net :

• AVS : 8,1 % (état 2026)
• AI : 1,4 %
• APG : 0,5 %
• Total : 9,75–10 % selon le calcul exact
• Prévoyance professionnelle (LPP/BVG) : volontaire, mais recommandée

Les cotisations sont payées directement à la caisse de compensation de votre canton. En cas d’activité purement accessoire, l’obligation peut être supprimée.

Retenue à la source sur commissions étrangères

Si vous recevez des commissions d’un prestataire étranger (p. ex. HubSpot basé aux États-Unis), une retenue à la source peut s’appliquer dans le pays source :

• États-Unis : 30 % withholding tax, réductible à 0–15 % via la convention fiscale Suisse–États-Unis
• Estonie (Pipedrive) : 0 % sur les commissions d’intermédiaire (convention)
• Allemagne : 0 % avec une inscription de décharge correcte
• Autres États de l’UE : variable selon la convention de double imposition

Conseil pratique : pour les prestataires américains, remplir le formulaire W-8BEN afin de demander une réduction du taux. Pour les prestataires DACH, demander une attestation de décharge. Consultez un conseiller fiscal spécialisé pour les cas complexes.

Obligation comptable

Selon le Code des obligations (CO) 957 ss., il existe des obligations de tenue de comptabilité et d’établissement des comptes selon le chiffre d’affaires :

• Jusqu’à CHF 500 000 de chiffre d’affaires annuel : enregistrements simplifiés (comptabilité de caisse) suffisent
• À partir de CHF 500 000 : tenue de comptabilité ordinaire avec bilan et compte de résultat
• À partir de CHF 10 Mio. de chiffre d’affaires : obligations supplémentaires (annexe, rapport de gestion)

Les commissions d’affiliation devraient être tenues sur des comptes de produits séparés — typiquement dans la série 6000 (p. ex. 6500 "Produits de commissions d’affiliation").

Recommandation pratique : paramétrage comptable

1. Compte produit séparé pour les commissions d’affiliation
2. Déclaration TVA trimestrielle si assujetti
3. Archivage des pièces au minimum 10 ans (Code des obligations (CO) 958f)
4. Documentation de l’affectation des charges (affiliation vs fiduciaire)
5. Consulter un conseiller fiscal pour déménagement fiscal ou prise d’activité initiale

Conclusion : règles claires, exécution professionnelle

Les commissions d’affiliation sont en Suisse clairement encadrées fiscalement : revenu d’activité indépendante, assujettissement TVA dès CHF 100 000, obligation AVS sur le revenu net. Avec une comptabilité rigoureuse et une déclaration correcte, le risque est faible.

La situation devient plus complexe pour les commissions étrangères (retenue à la source, conventions) ou les questions de domicile. Là, un conseil fiscal spécialisé est recommandé.

Important : cet article fournit des informations générales, il ne constitue pas un conseil fiscal personnalisé. Pour des questions spécifiques, contactez l’administration fiscale cantonale ou un conseiller fiscal agréé.

Sources

• Impôt fédéral direct (DBG) — art. 18
• Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (MWSTG)
• Obligation de cotiser à l’AVS pour les indépendants
• Code des obligations — art. 957 ss. (tenue de comptabilité)
• DBA-Übersicht ESTV, Stand 2026